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2019注册会计师考试《会计》第七章知识点:对子公司的投资

2019-07-04 19:33:29| 重庆中公教育

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【知识点】对子公司的投资

(一)个别报表账务处理

1.初始计量

  同一控制下的控股合并 非同一控制下的控股合并
初始投资成本 =被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉 =支付价款或付出资产的公允价值(含税)+发生或承担负债的公允价值+发行权益性证券的公允价值
账务处理 借:长期股权投资
贷:××负债(承担债务的账面价值)
××资产(投出资产的账面价值)
股本(发行股票的数量×每股面值)
资本公积——资本溢价或股本溢价(差额,可能在借方)
【提示】资本公积(溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
付出资产公允价值与账面价值的差额的处理:  
①合并对价为固定资产、无形资产的,其差额,计入资产处置损益。
②合并对价为长期股权投资或金融资产的,其差额计入投资收益(或留存收益)。
③合并对价为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本。
审计、法律、评估等中介费用 发生时计入当期损益——管理费用
发行权益工具支付的佣金、手续费 冲减资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润
发行债券的佣金、手续费 计入债券的初始成本,应付债券——利息调整
合并支付的价款包含已宣告但尚未发放的股利 单独作为应收项目处理
或有对价 ①判断是否确认,若需确认预计负债或资产的,不影响长期股权投资的账面价值
②后续或有对价结算金额与估计值不一致的,差额调整资本公积,不影响当期损益。
①按或有对价的公允价值计入合并成本
②购买日后12个月内取得进一步的证据表明购买日已经存在的状况的,可以调整合并成本(影响商誉)
③购买日后出现新的状况需要对原估计金额调整的,不能再调整合并成本

2.后续计量

宣告发放现金股利 借:应收股利(享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润)
贷:投资收益
宣告发放股票股利 投资方没有收取现金股利或者利润的选择权时,属于子公司自身权益结构的重分类,母公司不应确认相关的投资收益。
计提减值准备 借:资产减值损失
贷:长期股权投资减值准备

(二)合并报表账务处理

  同一控制下的控股合并 非同一控制下的控股合并
资产负债表 被合并方的资产、负债以其账面价值并入合并资产负债表,不产生新的商誉。 被合并方的资产、负债以其公允价值并入合并资产负债表。
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借:股本
   资本公积
其他综合收益
盈余公积     
未分配利润          
贷:长期股权投资  
  少数股东权益
2.根据一体化存续原则,调整被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分
借:资本公积【以合并方资本公积(溢价)为限】
 贷:盈余公积【被合并方盈余公积×母公司持股比例】
   未分配利润【被合并方未分配利润×母公司持股比例】
1.计算商誉
合并商誉=合并成本-取得子公司可辨认净资产的公允价值(考虑所得税)×母公司持股比例
2.被购买方账面价值调整为公允价值,以固定资产为例:
借:固定资产
贷:资本公积
递延所得税负债
3.母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借:股本
   资本公积【购买日+上述调整】
其他综合收益
  盈余公积     
  未分配利润    
  商誉【借方差额】       
贷:长期股权投资  
  少数股东权益
    盈余公积
    未分配利润【贷方差额】
合并利润表 合并方在编制合并日的合并利润表时,应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。 ——
合并现金流量表 同上 ——

(例题)

【多项选择题】关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映,下列说法中正确的有(  )。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数

B.母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数

C.因非同一控制下企业合并增加的子公司,不应调整合并资产负债表的期初数

D.因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数

【正确答案】ABC

【答案解析】因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数,选项D错误。

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(责任编辑:雷韵琳)

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