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2019注册会计师考试《会计》第八章知识点:对子公司投资的初始计量

2019-07-05 10:33:24| 重庆中公教育

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【知识点】对子公司投资的初始计量

(一)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

原则:权益结合法

权益结合法(pooling of interest method),亦称股权结合法、权益联营法。企业合并业务会计处理方法之一。与购买法基于不同的假设,即视企业合并为参与合并的双方,通过股权的交换形成的所有者权益的联合,而非资产的交易。换言之,它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营白菜网送彩金2018的资产贡献,即经济资源的联合。

在权益结合法中,原所有者权益继续存在,以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录,合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借:长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)

贷:负债(承担债务账面价值)

资产(投出资产账面价值)

资本公积——资本溢价或股本溢价(差额,可能在借方)

借:管理费用(审计、法律服务等相关费用)

贷:新用户注册送59元彩金存款

【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本,合并报表中会产生商誉,这种做法不合适。

如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?

非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

原则:购买法

1.一次交易实现的控股合并

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

相关费用的会计处理:与同一控制相同。

【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示:

项目

直接相关的费用、税金

发行权益性证券支付的手续费、佣金等

发行债务性证券支付的手续费、佣金等

长期股权投资

同一控制

计入管理费用

应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润

计入应付债券初始确认金额(其中债券若为折价发行,该部分费用增加折价的金额;若为溢价发行应减少溢价的金额)

非同一控制

计入管理费用

不形成控股合并

计入成本

交易性金融资产

计入投资收益

持有至到期投资

计入成本

可供出售金融资产

计入成本

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

借:长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值

的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)

贷:股本(发行股票的数量×每股面值)

资本公积——股本溢价(差额)

借:资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)

贷:新用户注册送59元彩金存款

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