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2019注册会计师考试《会计》第十章知识点:金融负债

2019-07-16 17:47:26| 重庆中公教育

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第十章:负债和所有者权益

【知识点】金融负债

(一)短期借款

短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况,短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用,如果按季支付,按月可以预提,预提时通过“应付利息”科目核算。

(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述

金融负债在初始确认时分为:

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;

(2)其他金融负债。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

(1)初始计量

企业初始确认交易性金融负债,应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)。

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投资收益(交易费用)

贷:交易性金融负债——成本

(2)后续计量

①资产负债表日,按交易性金融负债的票面利率计算利息,借记“投资收益”科目,贷记“应付利息”科目。

借:投资收益

贷:应付利息

②资产负债表日,企业应当按照公允价值进行后续计量,其公允价值变动形成的利得或损失,除与套期保值有关外,应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

借:交易性金融负债——公允价值变动

贷:公允价值变动损益

或:

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融负债——公允价值变动

③处置(偿还)时:

借:交易性金融负债——成本

——公允价值变动

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投资收益(或借方)

借:公允价值变动损益

贷:投资收益

或:

借:投资收益

贷:公允价值变动损益

(三)应付票据

应付票据是由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。

对于带息应付票据,通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息,计入财务费用。

(四)应付账款

应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账。

对于现金折扣,按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)入账。将来实际获得的现金折扣,直接冲减当期财务费用。

企业接受的捐赠和债务豁免,按照企业会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益。如果企业接受控股股东(或控股股东的子公司)或非控股股东(或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠,经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入,应当将相关的利得计入所有者权益(资本公积)。

(五)应付债券

1.一般公司债券

(1)发行债券

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贷:应付债券——面值(债券面值)

——利息调整(差额)

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

(2)期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

借:在建工程、制造费用、财务费用等科目

应付债券——利息调整

贷:应付利息(分期付息债券利息)

应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

(3)到期归还本金和利息

借:应付债券——面值

——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

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【例题·单选题】下列有关金融负债和权益工具的区分的表述中,不正确的是( )。

A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务,发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债

B.如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算,发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具

C.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类,对于非衍生工具,如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算,则该非衍生工具是权益工具;否则,该非衍生工具是金融负债

D.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类,对于衍生工具,如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算,则该衍生工具是权益工具

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(责任编辑:雷韵琳)

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